Инструкция: какие налоги должны платить НКО в России

Какие бывают налоговые режимы

Общая система налогообложения

В России есть общий (классический) режим налогообложения и специальные режимы налогообложения. При общей системе налогообложения (ОСНО) организация должна уплачивать в бюджет все общие налоги и в полном объеме вести бухгалтерский и налоговый учет. Это самый сложный, затратный и трудоемкий режим.

ОСНО применяется в России по умолчанию и действует без ограничений по виду деятельности, количеству сотрудников и объему полученного дохода. Если организация при первичной регистрации или в течение 30 дней после не заявила о переходе на льготный налоговый режим, у нее автоматически будет ОСНО.

НКО, применяющие общий налоговый режим, платят все налоги при наличии объекта налогообложения: налог на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на имущество.

По налогам на прибыль, имущество и НДС некоммерческие организации могут получать льготы, для каждой они устанавливаются индивидуально. В частности, НКО имеют право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы, установленные ст. 251 НК РФ. Или, например, НКО, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль (при соблюдении условий из ст. 284.1 НК РФ).

От налога на имущество освобождены религиозные объединения, общероссийские общественные организации инвалидов и другие (при соблюдении условий). Организации, освобождаемые от НДС, указаны в ст. 149 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Из специальных налоговых режимов НКО подходит упрощенная система налогообложения. Перейти на нее легко: достаточно уведомить налоговый орган по месту своего нахождения (не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация переходит на УСН) и отвечать некоторым требованиям из ст. 346.12 НК РФ.

В уведомлении нужно указать:

• год подачи уведомления;
• выбранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы» (налоговая ставка 6% или 15% соответственно);
• сведения о размере доходов и об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 октября года подачи уведомления.

Если применять УСН хочет новая НКО, она должна сообщить об этом не позднее 30 календарных дней с даты внесения записи о ее создании в ЕГРЮЛ.

Предельный размер доходов организаций, которые планируют перейти на УСН или уже ее применяют, установлен в ст. 346.11 и 346.12 НК РФ. Размер доходов исчисляется по правилам определения дохода из ст. 248 НК РФ. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации на «упрощенке» превысят 150 млн рублей, организация утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При определении этого показателя учитываются основные средства, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируемым имуществом (глава 25 НК РФ) и основные средства, приобретенные за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности для использования в предпринимательской деятельности.

Средства целевого финансирования и целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по УСН.

Объекты налогообложения

Если НКО выбрала объект налогообложения «доходы», она должна учитывать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исчисленную за отчетный период сумму налога организация может уменьшить на суммы страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Организации, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», тоже должны учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, но уменьшить сумму налога они могут только на расходы из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, указанными в этой статье. Причем этот перечень закрытый, то есть организация-налогоплательщик сможет учесть только те расходы, которые перечислены здесь.

Налоговую базу организация может уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых ими применялась УСН (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода НКО должны исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога 15% и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Если за отчетный период сумма дохода меньше суммы расходов, авансовый платеж считается равным нулю, и по итогам этого отчетного периода организация его не уплачивает. Если за налоговый период сумма доходов меньше суммы расходов или сумма налога оказалась меньше, чем рассчитанная величина минимального налога (1% от доходов), организация уплачивает минимальный налог. Авансовые платежи по налогу организации должны перечислять в бюджет не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября, налог по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

От каких налогов освобождает «упрощенка»

Применение УСН освобождает НКО от уплаты налога на прибыль, на имущество и на добавленную стоимость (п.2 ст. 346.11 НК РФ). Другие налоги и страховые взносы организация уплачивает.

На 2019-2024 годы для организаций на «упрощенке» установлены пониженные страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%, на обязательное медицинское страхование – 0%.

Чтобы получить льготу, НКО должна быть зарегистрирована как благотворительная организация либо вести уставную деятельность в области социального обслуживания, научных исследований, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (ст. 427 НК РФ).

Еще одно условие – по итогам года, предшествующего году перехода НКО на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период должны в совокупности составлять следующие виды доходов:

• целевые поступления на содержание и уставную деятельность НКО (п. 2 ст. 251 НК РФ);
• гранты на осуществление деятельности (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• доходы от осуществления некоторых видов экономической деятельности (пп. 5 п. 1 ст.427 НК РФ): образование, предоставление социальных услуг без обеспечения проживания, деятельность учреждений культуры и искусства и другие.

В общий объем доходов НКО включаются доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) и не учитываемые при определении объекта обложения (пп.1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) по налогу, уплачиваемому по УСН.

При определении объема доходов НКО учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные НКО по итогам предыдущих расчетных периодов.

Если по итогам расчетного периода НКО не выполнят эти условия, они лишаются права на пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие условиям. Это касается и благотворительных организаций.

Налог на прибыль

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ) должны уплачивать НКО, применяющие общую систему налогообложения.

Налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам: в федеральный идет 2% (в 2017-2020 годах – 3%), в бюджет субъекта – 18% (в 2017-2020 годах – 17%).

Объект налогообложения по налогу на прибыль – это прибыль (то есть доходы, уменьшенные на расходы), полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибыль определяется по всем операциям организации по итогам каждого отчетного периода, а не по каждой конкретной сделке.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке налога, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 247 НК РФ). Доходы, полученные в результате таких операций, могут быть уменьшены только на расходы, произведенные для этих же операций (пп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С каких доходов не платится налог на прибыль

Доходы, с которых можно не платить налог на прибыль, прописаны в ст. 251 НК РФ.

К ним относятся средства целевого финансирования (в том числе доходы в виде грантов (пп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ) и безвозмездные целевые поступления (кроме целевых поступлений в виде подакцизных товаров) от других организаций/физических лиц на содержание и ведение уставной деятельности НКО (если организация использовала их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления – это:

• взносы учредителей (участников, членов), внесенные в НКО;
• доходы в виде полученных грантов;
• пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;
• доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ или услуг, выполненных по договорам;
• средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Взносы

Аккумулировать при создании добровольные имущественные взносы по закону могут только фонды (ст. 123.17 ГК РФ) и автономные некоммерческие организации (ст. 123.24 ГК РФ). Такие взносы, поступившие от учредителей в виде денежных средств и иного имущества, признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Членские взносы могут аккумулировать только корпоративные некоммерческие организации (ст. 123.1 ГК РФ): общественные организации, ассоциации, союзы.

Остатки добровольных имущественных взносов унитарных НКО и остатки членских взносов корпоративных НКО, неиспользованные на конец отчетных периодов, не облагаются налогом на прибыль и налогом, уплачиваемым по УСН.

Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ объект налогообложения – внереализационный доход возникает у НКО только при нецелевом использовании добровольных имущественных взносов, членских взносов, аккумулированных в соответствии с российским законодательством, и других целевых поступлений.

Доходы в виде грантов

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям, установленным в пп. 14 (абзац 6) п. 1 ст. 251 НК РФ.

Перечень международных и иностранных организаций, гранты которых не подлежат налогообложению, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.06. 2008 года  № 485.

Гранты могут предоставляться только на конкретные программы в конкретных областях:

• образование и наука;
• культура и искусство;
• физическая культура и спорт;
• охрана здоровья и охрана окружающей среды;
• защита прав и свобод человека и гражданина;
• социальное обслуживание малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

НКО, получившая грант, обязана расходовать его строго на реализацию конкретной программы, а после – предоставить грантодателю отчет.

Если не соблюдается хотя бы одно условие, полученные деньги или имущество грантом не признаются, и с них нужно заплатить налог.

Пожертвования

Пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ), то есть пожертвования могут делаться не всем НКО, а только созданным для осуществления деятельности в общеполезных целях.

Пожертвования, поступившие на осуществление уставной деятельности, и пожертвования, поступившие с указанием их использования по определенному назначению (жертвователь может этого и не указывать), НКО обязаны использовать строго по целевому назначению.

Закон не обязывает получателя пожертвований отчитываться перед жертвователями и представлять им отчеты о целевом использовании полученных средств, но жертвователь имеет право проверять целевое расходование.

Остатки пожертвований, не израсходованные НКО на конец отчетных периодов, не облагаются налогом на прибыль и налогом по УСН. Но если организация использует пожертвования не по целевому назначению, она должна заплатить указанные налоги.

Доходы в виде безвозмездно полученных работ или услуг

Если физические лица и коммерческие организации безвозмездно выполнят работы или окажут НКО услуги для реализации ее уставных целей и задач, объекта налогообложения по налогу на прибыль и налогу по УСН не возникает (пп.1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Важно, чтобы работы или услуги оказывались по договору безвозмездного выполнения.

Средства и иное имущество

Благотворительные организации (созданные в качестве таковых в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11.08.1995 года «О благотворительной деятельности и добровольчестве») согласно пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ могут не учитывать в целях налогообложения прибыли средства, иное имущество и имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Внереализационный доход и связанный с ним налог

Если НКО (в том числе благотворительная организация) использует пожертвования и иные целевые поступления не по целевому назначению, у нее возникает внереализационный доход (п. 14 ст. 250 НК РФ), который облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым по УСН.

НКО, которая получает средства целевого финансирования и целевые поступления, обязана ежегодно по итогам налогового периода (года) предоставлять в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных целевых средств.

Согласно законодательству, НКО (в том числе благотворительные организации), осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны направлять средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налогов, на свое содержание и ведение уставной деятельности.

Налог при получении имущества по договору безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, НКО получает право пользования этим имуществом. Это считается безвозмездным получением имущественного права, и организация должна заплатить налог на прибыль (ст. 248 НК РФ гласит, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся в том числе доходы от реализации имущественных прав и внереализационные доходы).

Внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ) признаются также доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме случаев из ст. 251 НК РФ).

Доход при безвозмездном получении имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ) определяют, исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества (ст. 105.3 НК РФ). Информацию о ценах налогоплательщик – получатель имущества должен подтвердить документально или проведя независимую оценку.

Таким образом, НКО должна включить в состав своих внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

Налог на имущество

Налог на имущество должны уплачивать НКО, находящиеся на ОСНО и имеющие на балансе предприятия в качестве основных средств движимое и недвижимое имущество. При этом движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, объектом налогообложения не признается (налог с него c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ), налогом облагается только недвижимость).

Ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (если иное не предусмотрено в ст. 380 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок, это зависит от категорий налогоплательщиков и (или) имущества – объекта налогообложения.

Налог рассчитывается, исходя из кадастровой стоимости имущества, если она включена в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ), который должен быть официально опубликован не позднее 1 января отчетного года.

Если недвижимости НКО в этом перечне на очередной год нет, налог рассчитывается, исходя из его среднегодовой стоимости.

Что касается жилой недвижимости, не являющейся основным средством, то законом субъекта РФ, где расположена эта недвижимость, должны быть определены особенности ее обложения, исходя из кадастровой стоимости. Если законом такие особенности не предусмотрены, то уплачивать налог вообще не нужно (письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969).

С 1 января 2020 года за недвижимость, которая не является основным средством, тоже нужно платить налог на имущество (если только регион не решил иначе).

Страховые взносы

Все юридические лица платят страховые взносы с фонда оплаты труда, то есть с сумм, которые организация расходует на зарплату сотрудников и выплату вознаграждений по гражданско-правовым договорам с физическими лицами.

С 1 января 2019 года, согласно ст. 425 НК РФ, установлены следующие тарифы страховых взносов (если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ):

1. На обязательное пенсионное страхование:
   — в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22%
   — свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10%
2. На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 2,9%
   — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования — 1,8%
3. На обязательное медицинское страхование — 5,1%

Таким образом, с фонда оплаты труда (штатные сотрудники) платится 30,2%, с договоров гражданско-правового характера – 27%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоговая ставка по НДФЛ – 13%. Его платят физические лица, налоговые резиденты РФ и физлица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

Налогоплательщик, не признанный налоговым резидентом РФ, не должен платить в России налоги с доходов, полученных им от зарубежных источников (ст. 208 НК РФ). Но большинство доходов, которые он получит в РФ, будут облагаться НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится полная или частичная оплата организацией товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Ключевое понятие здесь — «в интересах налогоплательщика». Если организация оплачивает сотруднику аренду жилья, эти выплаты однозначно признаются его доходом, полученным в натуральной форме. С них человек должен заплатить налог. При этом организация в соответствии с п. 1 и 2 ст. 226 НК — налоговый агент в отношении указанных доходов физического лица (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-04-06/34883).

Если НКО оплачивает сотруднику обучение, то указанная сумма не подлежит обложению НДФЛ только при соблюдении условий (п. 21 ст. 217 НК): «Обучение работников производится в связи с производственной необходимостью по распоряжению работодателя на условиях, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией, повышение квалификации подтверждено выданным документом о повышении квалификации образовательным учреждением с лицензией на такой вид деятельности».

Несмотря на то что в ст. 196 Трудового кодекса РФ прописано, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель, оплата проезда до места учебы будет рассматриваться как доход, полученный сотрудником в натуральной форме. Такой доход облагается налогом. При этом оплата билетов не включается в базу по начислению страховых взносов (подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2010 года № 939-19); взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.2 закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ).

В каких случаях платить НДФЛ не нужно

От уплаты этого налога освобождаются следующие виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ):

• доходы, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с ФЗ от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» и иными федеральными законами, которыми установлены особенности привлечения добровольцев. От налогообложения освобождаются доходы в виде выплат на возмещение расходов волонтеров на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой деятельности и обратно, на питание, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев либо на страхование их жизни или здоровья при осуществлении ими благотворительной, добровольческой деятельности. От налогообложения освобождаются и доходы в натуральной форме, полученные по указанным гражданско-правовым договорам на цели из п. 3.1 ст. 217 НК РФ;
• суммы грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ. Важно: гранты должны быть выданы международной, иностранной или российской организациями из специального перечня Правительства РФ. В постановлении Правительства от 15.07.2009 N 602 определены российские грантодатели, в постановлении от 28.06.2008 № 485 – международные и иностранные грантодатели. Таким образом от налога освобождаются доходы физических лиц – грантополучателей в виде гранта, предоставленного в соответствии с договором с организацией, входящей в вышеуказанные перечни;
• доходы, полученные НКО в виде грантов, премий, призов в денежной или натуральной формах по результатам участия в конкурсах, соревнованиях и других мероприятиях, предоставленных организации за счет грантов Президента РФ.

Какие доходы благополучателей не облагаются НДФЛ

• Доходы в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной форме), которую оказывает российская или иностранная НКО, зарегистрированная как благотворительная (п. 8.2 ст. 217 НК РФ). Если такая НКО собрала, например, деньги на лечение подопечному, она перечисляет ему всю собранную сумму полностью, которую оговорили заранее в оферте. Также в оферте необходимо предусмотреть, что сумма пожертвования сверх запрошенной будет направлена на аналогичные цели. Если деньги собирала НКО с другой формой регистрации, она должна заплатить в бюджет НДФЛ с собранной суммы.
• Полная или частичная оплата путевок для детей младше 16 в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории РФ. Оплатить путевку должна НКО, одна из целей которой (в соответствии с учредительными документами) – деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы (п. 9 ст. 217 НК РФ).
  К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
• Оплата медицинских услуг и лекарственных препаратов лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией (п. 10 ст. 217 НК РФ). Налог не взимается, если оплату производила благотворительная организация или НКО, одна из целей деятельности которой (в соответствии с учредительными документами) – содействие охране здоровья граждан. Налогоплательщики, которые получили от НКО денежные средства на оплату медицинских услуг или приобретение лекарственных средств, обязаны представить НКО документы, подтверждающие использование полученных денежных средств по целевому назначению (договоры на оказание медицинских услуг, заключенные с медицинскими организациями, платежные документы, подтверждающие оплату медицинской организации оказанных ею услуг и др.).
• Благотворительная помощь детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, и детям, в семье которых доходы на одного человека не превышают прожиточного минимума (п. 26. ст. 217 НК РФ).

Подписывайтесь на телеграм-канал АСИ.